LStR R 3.26 - Steuerbefreiung für nebenberufliche Tätigkeiten (§ 3 Nr. 26 EStG) (2025)

LStR R3.26 (Zu §3 Nr.26EStG)

Zu §3 Nr.26EStG

R3.26 Steuerbefreiung für nebenberufliche Tätigkeiten (§3 Nr.26EStG)

Begünstigte Tätigkeiten

(1) 1Die Tätigkeiten als Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher oder Betreuer haben miteinander gemeinsam, dass sie auf andere Menschen durch persönlichen Kontakt Einfluss nehmen, um auf diese Weise deren geistige und körperliche Fähigkeiten zu entwickeln und zufördern. 2Gemeinsames Merkmal der Tätigkeiten ist eine pädagogische Ausrichtung. 3Zuden begünstigten Tätigkeiten gehören z.B. die Tätigkeit eines Sporttrainers, eines Chorleiters oder Orchesterdirigenten, die Lehr- und Vortragstätigkeit im Rahmen der allgemeinenBildung und Ausbildung (z.B. Kurse und Vorträge an Schulen und Volkshochschulen, Mütterberatung, Erste-Hilfe-Kurse, Schwimm-Unterricht) oder im Rahmen der beruflichen Ausbildung und Fortbildung, nicht dagegen die Ausbildung von Tieren (z.B. von Rennpferdenoder Diensthunden). 4Die Pflege alter Menschen, kranker Menschen oder von Menschenmit Behinderungen umfasst außer der Dauerpflege auch Hilfsdienste bei der häuslichenBetreuung durch ambulante Pflegedienste (z.B. Unterstützung bei der Grund- und Behandlungspflege, bei häuslichen Verrichtungen und Einkäufen, beim Schriftverkehr), bei der Altenhilfe entsprechend § 71 SGB XII (z.B. Hilfe bei der Wohnungs- und Heimplatzbeschaffung sowie in Fragen der Inanspruchnahme altersgerechter Dienste), die nicht auf die bloßeBeförderungsleistung beschränkte Tätigkeit eines Fahrers im Hol- und Bringdienst von bzw.zu einer Tagespflege und Hilfsdienste bei Sofortmaßnahmen gegenüber Schwerkrankenund Verunglückten (z.B. durch Rettungssanitäter und Ersthelfer). 5Eine Tätigkeit, die ihrerArt nach keine übungsleitende, ausbildende, erzieherische, betreuende oder künstlerischeTätigkeit und keine Pflege alter Menschen, kranker Menschen oder von Menschen mit Behinderungen ist, ist keine begünstigte Tätigkeit, auch wenn sie die übrigen Voraussetzungen des § 3 Nr. 26 EStG erfüllt. 6Nicht begünstigt ist z.B. eine Tätigkeit als Vorstandsmitglied, als Vereinskassierer oder als Gerätewart bei einem Sportverein bzw. als ehrenamtlichtätiger Betreuer (§ 1814 BGB), als Vormund (§ 1774 BGB) oder als Pfleger (§§ 1809 ff.BGB, 1882 ff. BGB); ggf. ist § 3 Nr. 26a bzw. 26b EStG anzuwenden.

Nebenberuflichkeit

(2) 1Eine Tätigkeit wird nebenberuflichausgeübt, wenn sie – bezogen auf das Kj. – nicht mehr als 1/3 der Arbeitszeit eines vergleichbaren Vollzeiterwerbs in Anspruchnimmt oderdie regelmäßige Wochenarbeitszeit nicht mehr als 14 Stunden beträgt. 2Es können deshalbauch solche Personen nebenberuflich tätig sein, die im steuerrechtlichen Sinne keinenHauptberuf ausüben, z.B. Hausfrauen, Vermieter, Studenten, Rentner oder Arbeitslose. 3Übt ein Stpfl. mehrere verschiedenartige Tätigkeiten i.S.d. § 3 Nr. 26 EStG aus, ist dieNebenberuflichkeit für jede Tätigkeit getrennt zu beurteilen. 4Mehrere gleichartige Tätigkeiten sind zusammenzufassen, wenn sie sich nach der Verkehrsanschauung als Ausübungeines einheitlichen Hauptberufs darstellen, z.B. Unterricht von jeweils weniger als 1/3 desPensums einer Vollzeitkraft in mehreren Schulen. 5Eine Tätigkeit wird nicht nebenberuflichausgeübt, wenn sie als Teil der Haupttätigkeit anzusehen ist.

Arbeitgeber/Auftraggeber

(3) 1Der Freibetrag wird nur gewährt, wenn die Tätigkeit im Dienst oder im Auftrag einerder in § 3 Nr. 26 EStG genannten Personen erfolgt. 2Als juristische Personen des öffentlichen Rechts kommen bspw. in Betracht Bund, Länder, Gemeinden, Gemeindeverbände,Industrie- und Handelskammern, Handwerkskammern, Rechtsanwaltskammern, Steuerberaterkammern, Wirtschaftsprüferkammern, Ärztekammern, Universitäten oder die Trägerder Sozialversicherung. 3Zu den Einrichtungen i.S.d. § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG gehören Körperschaften, Personenvereinigungen, Stiftungen und Vermögensmassen, die nach der Satzung oder dem Stiftungsgeschäft und nach der tatsächlichen Geschäftsführung ausschl.und unmittelbar gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Zwecke verfolgen. 4Nicht zu denbegünstigten Einrichtungen gehören bspw. Berufsverbände (Arbeitgeberverband, Gewerkschaft) oder Parteien. 5Fehlt es an einem begünstigten Auftraggeber/Arbeitgeber, kann derFreibetrag nicht in Anspruch genommen werden.

Förderung gemeinnütziger, mildtätiger undkirchlicher Zwecke

(4) 1Die Begriffe der gemeinnützigen, mildtätigen und kirchlichen Zwecke ergeben sichaus den §§ 52 bis 54 AO. 2Eine Tätigkeit dient auch dann der selbstlosen Förderung begünstigter Zwecke, wenn sie diesen Zwecken nur mittelbar zugutekommt.

(5) 1Wird die Tätigkeit im Rahmen der Erfüllung der Satzungszwecke einer Körperschaftausgeübt, die wegen Förderung gemeinnütziger, mildtätiger oder kirchlicher Zwecke steuerbegünstigt ist, ist im Allgemeinen davon auszugehen, dass die Tätigkeit ebenfalls derFörderung dieser steuerbegünstigten Zwecke dient. 2Dies gilt auch dann, wenn die nebenberufliche Tätigkeit in einem sog. Zweckbetrieb i.S.d. §§ 65 bis 68 AO ausgeübt wird, z.B.als nebenberuflicher Übungsleiter bei sportlichen Veranstaltungen nach § 67a Abs. 1 AO,als nebenberuflicher Erzieher in einer Einrichtung über Tag und Nacht (Heimerziehung)oder sonstigen betreuten Wohnform nach § 68 Nr. 5 AO. 3Eine Tätigkeit in einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb einer im Übrigen steuerbegünstigten Körperschaft (§§ 64, 14 AO) erfüllt dagegen das Merkmal der Förderung gemeinnütziger, mildtätiger oder kirchlicher Zwecke nicht.

(6) 1Der Förderung begünstigter Zwecke kann auch eine Tätigkeit für eine juristischePerson des öffentlichen Rechts dienen, z.B. nebenberufliche Lehrtätigkeit an einer Universität, nebenberufliche Ausbildungstätigkeit bei der Feuerwehr, nebenberufliche Fortbildungstätigkeit für eine Anwalts- oder Ärztekammer. 2Dem steht nicht entgegen, dass dieTätigkeit in den Hoheitsbereich der juristischen Person des öffentlichen Rechts fallen kann.

Gemischte Tätigkeiten

(7) 1Erzielt der Stpfl. Einnahmen, die teils für eine Tätigkeit, die unter § 3 Nr. 26 EStGfällt, und teils für eine andere Tätigkeit gezahlt werden, ist lediglich für den entsprechendenAnteil nach § 3 Nr. 26 EStG der Freibetrag zu gewähren. 2Die Steuerfreiheit von Bezügennach anderen Vorschriften, z.B. nach § 3 Nr. 12, 13, 16 EStG, bleibt unberührt; wenn aufbestimmte Bezüge sowohl § 3 Nr. 26 EStG als auch andere Steuerbefreiungsvorschriftenanwendbar sind, sind die Vorschriften in der Reihenfolge anzuwenden, die für den Stpfl. amgünstigsten ist.

Höchstbetrag

(8) 1Der Freibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG ist ein Jahresbetrag. 2Dieser wird auch dannnur einmal gewährt, wenn mehrere begünstigte Tätigkeiten ausgeübt werden. 3Er ist nichtzeitanteilig aufzuteilen, wenn die begünstigte Tätigkeit lediglich wenige Monate ausgeübtwird.

Werbungskosten- bzw.Betriebsausgabenabzug

(9) 1Ein Abzug von Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben, die mit den steuerfreienEinnahmen nach § 3 Nr. 26 EStG in einem unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhangstehen, ist nur möglich, soweit die Ausgaben die steuerfreien Einnahmen aus der Tätigkeitübersteigen. 2Dadurch entstehende Verluste bzw. Werbungskostenüberschüsse könnenanerkannt werden, wenn die Tätigkeit mit Einkunftserzielungsabsicht ausgeübt wird. 3Übersteigen sowohl die Einnahmen als auch die Ausgaben den steuerfreien Höchstbetrag, istder den Höchstbetrag übersteigende Teil der Ausgaben gem. § 3 Nr. 26 Satz 2 EStG abweichend von § 3c Abs. 1 EStG voll abziehbar. 4In Arbeitnehmerfällen ist der Arbeitnehmer-Pauschbetrag anzusetzen, soweit er nicht bei anderen Dienstverhältnissen verbraucht ist.

Lohnsteuerverfahren

(10) 1Beim Lohnsteuerabzug ist eine zeitanteilige Aufteilung des steuerfreien Höchstbetrags nicht erforderlich; das gilt auch dann, wenn feststeht, dass das Dienstverhältnis nichtbis zum Ende des Kj. besteht. 2Werden nacheinander oder gleichzeitig mehrere nach § 3Nr. 26 EStG begünstigte Tätigkeiten ausgeübt, kann der Jahresbetrag auf die einzelnenDienst- oder Auftragsverhältnisse beliebig aufgeteilt werden. 3Der Arbeitnehmer hat demArbeitgeber jedoch schriftlich zu bestätigen, dass die Steuerbefreiung nicht bereits in einemanderen Dienst- oder Auftragsverhältnis berücksichtigt worden ist oder berücksichtigt wird. 4Diese Erklärung ist zum Lohnkonto zu nehmen.

Fundstelle(n):
zur Änderungsdokumentation
JAAAJ-22784

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